房地交易跨新舊制 課房地合一稅

【文．徐俊賢、莊蕎安】

對於持有期間短於兩年，且房地交易發生在105年初橫跨新舊制的案件，財政部日前發布解釋令定調一率採行新制，也就是課徵房地合一所得稅。納稅人若在日前已繳納特銷稅者，可向稅局申請退回，申請期限無截止年限。

持有期間兩年以內的房地， 交易時若是在新舊制交替時進行，究竟是要課特銷稅，還是課徵房地合一所得稅呢？由於新舊制的課稅時點不同，房地交易若是在民國（以下同）104年12月31日簽約， 在105年1月1日完成移轉登記，日前財政部發布解釋令規定，應適用新制，課徵房地合一所得稅。

104年12月31日以前的房地交易，課徵特銷稅，須於訂定銷售契約之次日起30日內申報繳納；105年1月1日起的房地交易，課徵房地合一所得稅，須於完成移轉登記之次日起30日內申報繳納。特銷稅的課稅時點，為訂定銷售契約日，而房地合一所得稅的課稅時點，是完成移轉登記日。由於新舊制課稅時點不同，因此可能發生訂定銷售契約日是在104年， 卻在105年才完成移轉登記的情形。針對此類橫跨新舊制的房地交易案件，財政部日前發布規定為，不課徵特銷稅，課徵房地合一所得稅。

舉例來說，甲君於104年6月1日取得房地，持有未滿兩年決定出售，於104年12月31日訂定銷售契約，並於105年1月10日移轉登記完成。依據財政部105年12月9日的解釋，無特銷稅的適用，因此課徵房地合一所得稅。

值得注意的是，104年12月31日前已簽訂銷售契約，於105年1月1日完成移轉登記的案件，在12月9日解釋令發布前已繳納特銷稅者，可向稅局申請退回稅款，至於申請退稅的時限，應可依稅捐稽徵法第28條第2項的規定，因此類型案件誤繳可歸責於政府機關，因此退稅沒有時限。若稅局未主動查明退稅，建議納稅人應主動詢問或自行申請退稅。

此類案件都是發生在105年初，在新制適行時，因新舊制課稅時點有所重疊，納稅人會有應依新制或舊制課稅的疑慮，是可以想見的。主管機關宜在新制推行前即應給予解釋，以利民眾合理規畫其財產買賣時點。在財政部此次發布解釋令之前，於105年初交易房地的納稅人為了避免被認定為逃稅，實務上可見其特銷稅與所得稅都繳，待日後財政部定調後再退稅，相當不便民。